四、计算分析题
1甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款200 000欧元，当日即汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。
（3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币9 000 000元作为注册资本入账。
（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。有关项目的余额如下：
项目 | 外币金额 | 调整前的人民币金额 |
银行存款（美元） | 40 000美元（借方） | 252 400元（借方） |
银行存款（欧元） | 1 020 000欧元（借方） | 8 360 200元（借方） |
应收账款（欧元） | 20 000欧元（贷方） | 170 000元（贷方） |
应收账款（美元） |
要求：
（1）根据资料（1）~（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
【答案】
借：原材料 1 870 000 （200 000*8.5+170 000）
应交税费-应交增值税（进项税） 317 900
贷：应付账款-欧元 1 700 000 （200 000*8.5）
银行存款 487 900 （170 000+317 900）
借：应收账款-美元 253600 （40 000*6.34）
贷：主营业务收入 253600
借：银行存款-欧元 1 652 000（200 000*8.26）
财务费用 800
贷：银行存款-人民币 1 660 000（200 000*8.3）
借：银行存款-欧元 8 240 000（1 000 000*8.24）
贷：实收资本 8 000 000
资本公积-资本溢价 240 000
借：应付账款-欧元 1 530 000（1 8000 000*8.5）
财务费用 1 800
贷：银行存款-欧元 1 531 800（1 800 000*8.51）
借：银行存款-美元 252 400（40 000*6.31)
财务费用 1 200
贷：应收账款-美元 253 600（40 000*6.34）
期末计算汇兑差额
银行存款-美元=40 000*6.3-252 400=-400（汇兑损失）
银行存款-欧元=1 020 000*8.16-8 360 200=-37 000（汇兑损失）
应付账款-欧元=20 000*8.16-170 000=-6 800（汇兑收益）
借：应付账款 6800
财务费用 30 600
贷：银行存款-美元 400
银行存款-欧元 37 000
