四、计算题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下：
（1）2011年度有关资料：
①1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。
②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3 500万元。
③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。
④甲公司2011年度实现净利润6 000万元。
（2）2012年度有关资料：
①1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。
②4月28日，甲公司宣告分派现现金股利4 000万元。
③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。
④甲公司2012年度实现净利润8 000万元，年初持有的存货已对外出售60%。
（3）其他资料：
①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。
②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。
③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。
④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。
除上述资料外，不考虑其他因素。
（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
要求：
（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。
（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。
（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。
（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。
【答案】
（1）
西山公司2011年度对长期股权投资采用成本法
西山公司2012年度对长期股权投资采用权益法
（2）
2011年1月1日取得10%股权投资
借：长期股权投资 5 000
贷：银行存款 5 000
2011年4月26日甲公司宣告分派现金股利
西山公司应确认的投资收益=3 500×10%=350（万元）
借：应收股利 350
贷：投资收益 350
2011年5 月12 日西山公司收到现金股利
借：银行存款 350
贷：应收股利 350
（3）
2012年1月1日进一步取得甲公司20%股权投资
借：长期股权投资--成本 10 190
累计摊销 120
贷：银行存款 9 810
无形资产 450
营业外收入 50
将成本法调整为权益法：
①第一次取得被投资单位10%股权投资的投资成本5 000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4 800万元（48 000×10%），产生正商誉，不需要对第一次投资的初始投资成本进行调整；第二次取得20%股权投资的初始投资成本10 190万元小于投资时应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10 200万元（51 000×20%），产生负商誉10万元，由于第一次投资产生正商誉200万元（5 000-4 800），综合考虑的结果是形成正商誉190万元，所以第二次投资的初始投资成本也不需要进行调整。
②对于被投资单位两次投资时点可辨认净资产公允价值变动的调整：
对于被投资单位在原投资时至新增投资交易日之间可辨认净资产公允价值的变动3 000万元（51 000-48 000），其中实现净利润6 000万元，分配现金股利3 500万元，所有者权益的其他变动=3 000-（6 000-3 500）=500（万元），调整分录为：
借：长期股权投资--损益调整 250
--其他权益变动 50
贷：盈余公积 25
利润分配--未分配利润 225
资本公积--其他资本公 50
2012年4月28日：
被投资单位分配现金股利，西山公司应确认的应收股利金额=4 000×30%=1 200（万元）
借：应收股利 1 200
贷：长期股权投资--损益调整 1 200
2012年5月7日收到现金股利
借：银行存款 1 200
贷：应收股利 1 200
甲公司2012年度经调整后的净利润=8 000-（51 000-50 500）×60%=7 700（万元）
西山公司确认应享有的金额=7 700×30%=2 310（万元）
借：长期股权投资--损益调整 2 310
贷：投资收益 2 310
（4）
2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数
=5 000+10 190+250+50-1 200+2 310=16 600（万元）
2.甲公司2012年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9 900万元和9 000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2 000万元。
（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
（4）当年实际发生的广告费用为25 740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 000万元。
（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
要求：
（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。
（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
（3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。
（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。
【答案】
（1）
2012年末
账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债
存货8 1209 000880220
固定资产4 8004 000800200
罚款300300
广告费024024060
捐赠支出00
【中信会计解析】
存货：2012年年末存货的账面价值=9 000-880=8 120（万元），计税基础为9 000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元）。
固定资产：2012年年末固定资产的账面价值=6 000-1 200=4 800（万元），计税基础=6 000-6 000×5/15=4 000（万元），应纳税暂时性差异余额=4 800-4 000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元）。
罚款：2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。
广告费：支出25740万元，当期实际允许扣除的金额=170000×15%=25500（万元），对于当期超额的部分计税基础为0，账面价值为240万元（25740-25500），形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=240×25%=60（万元）。
（2）
事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。
事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。
（3）
2012年度应纳税所得额=10 000-60-800+300+240=9 680（万元），应交所得税=9 680×25%=2 420（万元），所得税费用=2 420+15+200-60=2 575（万元）。
（4）
会计分录为：
借：所得税费用 2 575
递延所得税资产 45
贷：应交税费--应交所得税 2 420
递延所得税负债 200
